从数位税课税趋势 谈国际租税新方向

行销型无形资产定义与OECD移转订价指导原则定义一致,含客户名单、品牌或商标名。行销型无形资产和市场所在地租税管辖区存在本质上的功能连结,市场所在国家对与行销型无形资产及所伴随风险的非例行性利润具课税权。

经济合作暨发展组织(OECD)在2015年时,将数位化经济所面临的税收挑战列为税基侵蚀与利润移转(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)的头号议题,发布第一项行动计划(Action 1)报告,并在2018年3月发布期中报告,进一步提出对于数位化经济国际课税的立场与趋势。此期中报告是透过包容性架构(Inclusive Framework, IF)参与研究,目的在探讨企业于高度数位化时代下营运模式与获利动因之变更,因此需重新检视课税连结性(Nexus)与跨境利润分配规则(Profit Allocation)并制定一致性国际徵税规则。IF对期中报告中所提出的初步分析继续深入探讨,因此OECD在今年2月时公开徵稿(Public Consultation),并在徵稿文件中提出两大方针,希望取得企业、学者及各利益团体之意见,以期待在2020年时达成共识并发布最终报告。

数位化经济具三大特徵

公开徵稿中承认,现今国际税务制度之课税连结性是建立在实体(Physical Presence)之基础上,故由企业活动、使用者参与或市场所在国所创造出之利润,若无实体存在,则在该租税管辖区不需被课税。而数位化经济的三大特徵〔1.在某市场具有一定营收,但在当地不存在任何显着或实质的商业活动;2.高度仰赖无形资产;及3.使用者参与(User Participation)与数据(Data)的使用价值〕并不一定有课税实体存在。徵稿内两大方针之各项提案的共同目标是为使「地区对于企业在该地所创造及产生之价值具有课税权」。

「行销型无形资产」最多人支持

根据使用者参与度、行销型无形资产及显着经济活动之概念,提出3种修订现行课税连结性(Nexus)与利润分配规则(Profit Allocation)的可能提案。〔表1〕为方针一之概况。

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